새로운 회계 기준에서 자산 손상 충당금의 회계 처리 분석
첫째, 재고 가격 하락 준비
대차대조표일, 재고는 원가와 실현 가능 순액 중 어느 것이 낮은지 측정해야 한다. 재고 원가가 실현 가능한 순액보다 높은 경우 기업은 규정에 따라 단일 재고 품목을 사용하여 재고 하락 가격 준비를 하거나 재고 하락 가격 준비를 공동으로 계산해야 합니다. 대차대조표 날, 기업이 이전에 재고 가치를 감기했던 영향 요인이 사라지고, 감기 금액은 원재고 하락 준비 범위 내에서 회복되어 되돌아가고, 취소 금액은 당기손익에 포함됩니다.
기업은 "재고 가격 하락 준비" 과목을 설치하여 재고 가격 하락 준비를 계산해야 한다. 대차 대조표 일, 재고 비용이 실현 가능 순보다 높을 때 재고 손상이 발생할 경우 기업은 재고 실현 가능 순액이 원가보다 낮은 차이에 따라' 자산 손상 손실-재고 가격 하락 준비' 계정을 차변에 기입하고' 재고 가격 하락 준비' 계정을 대변에 기입해야 합니다. 나중에 감가 상각된 재고의 가치를 회수하면, 원래 재고 가격 하락 충당금 금액 내에' 재고 가격 하락 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 자산 손상 손실-재고 가격 하락 충당금' 계정을 대변에 기입합니다. 기업이 재고 원가를 이월할 때, 수령인이 부담해야 하는 재고 하락 가격 준비도 함께 해야 한다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 재고, 재고, 재고, 재고, 재고, 재고)
예 1:2007 년 말, ABC 사 재료 A 의 장부 비용은 20 만 5 천 위안이었다. 재료 A 의 시장 가격이 올해 들어 계속 하락하면서 대차대조표일에 따라 결정된 재료 A 의 실현 가능 순가치는 65,438+095,000 위안이다.
미지급금 재고 하락 준비 = 205000-195000 =10000 원.
차변: 자산 손상 손실-재고 가격 하락 준비 10000.00.
대출: 재고 가격 하락 준비 10000.00
재료 A 의 종류와 수량, 장부 비용, 재고 하락 준비는 2008 년 말 변하지 않았으며, 재료 A 의 실현 가능 순가치는 197000 원이라고 가정합니다.
재고 하락 준비 = 20 만 5 천-19 만 7 천 = 8000 원. 재고 하락 준비는 65,438+0 만원이므로 재고 하락 가격은 8,000-65,438+0 만원 =-2,000 원입니다.
차용: 자산 손상 손실-재고 가격 하락 준비 2000.00
대출: 재고 가격 하락 준비 2000.00
예 2:2007 년 3 월 3 1 일 ABC 회사 재료 A 의 장부 잔액은 100000 원이다. 시가 하락으로, 실현 가능 순가치가 80,000 위안으로 예상되며, 재고 하락 가격을 산정하여 20,000 위안을 준비하였다. 자료 A 가 2008 년 9 월 30 일 장부가가 65,438+000,000 원이라고 가정하면, 시장가격의 진일보한 상승으로 65,438+0,265,438+0,000 원이 될 것으로 예상된다.
분석: 이 시점에서 재료 A 의 실현 순가치가 회복되고 재료 A 의 하락 가격 준비는10000-121000 =-2/Kloc-0 으로 줄여야 합니다. 따라서, 이번 호에서 되돌려야 할 재고 하락 준비는 265,438+0,000 원이 아니라 20,000 위안이다. 즉, 품목 A 가 이미 계산한' 재고 하락 가격 준비' 잔액은 0 으로 제한된다. 회계는 다음과 같습니다.
차변: 재고 가격 하락 준비 20000.00
대출: 자산 손상 손실-재고 가격 하락 준비 20000.00
둘째, 부실 채권 준비
기한 내에 대손 손실을 추정하는 네 가지 방법, 즉 잔액 백분율법, 노화 분석법, 신용백분율법, 개별인정법이 있다. 잔액% 방법은 회계 기말 미수금 잔액에 예상 대손률, 즉 당기 대손손실, 이에 따라 대손충당금을 추출하는 것이다.
회계 기말에 기업이 제기한 대손 충당금이 장부 잔액보다 큰 경우, 차액에 따라' 자산 손상 손실-대손 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 대손 충당금' 과목을 대변에 기입하고, 발생된 대손 충당금이 장부 잔액보다 작으며, 차액에 따라 대손 충당금을 경감한다.
예를 들어, ABC 사의 외상 매출금 첫해 말 잔액은 65,438+0,000,000 원이며, 대손 충당금 비율은 다음과 같습니다.
5‰, 이듬해 5 월 대손 피해 6000 원, 그 중 A 회사 2000 원, B 회사 4000 원, 연말 외상 매출금 잔액 1.20 만원. 3 년차에 을회사가 취소한 외상 매출금 4000 위안을 회수하고, 연말 외상 매출금 잔액은10.40 만원이다. 회계는 다음과 같습니다.
(1) 첫해 대손 충당금
차용: 자산 손상 손실-대손 충당금 5000.00
대출: 부실 채권 준비 5000.00
(2) 이듬해 5 월에 부실 채권이 발생했을 때 부실 채권손실을 반제하다.
차용: 대손 충당금 6000.00
대출: 미수금-회사 a 2000.00
-B 회사 4000.00 파운드
(3) 이듬해 말, 외상 매출금 잔액을 기준으로 대손 충당금을 계산합니다.
대손 충당금 = 1200000.00×5‰=6000.00 원.
실제 대손 충당금 =6000+ 1000=7000.00 원.
주:' 대손 충당금' 잔액은 6000.00 원이어야 하지만 기말에 대손 충당금을 인출하기 전에' 대손 충당금' 차변 잔액은 1000.00 원이므로 대손 충당금 1000.00 원을 보충해야 합니다
차용: 자산 손상 손실-대손 충당금 7000.00
대출: 부실 채권 준비 7000.00
(4) 제 3 년, 전년도에 이미 반제한 B 회사 계정 4000.00 원을 회수하여 계상합니다.
차변: 미수금-회사 b 4000.00
대출: 부실 채권 준비 4000.00
동시에 차용: 은행 예금 4000.00.
대출: 미수금-회사 b 4000.00
(5) 셋째 연말에 외상 매출금 잔액에 따라 부실 채권을 계산합니다.
대손 충당금 = 1400000.00×5‰=7000.00 원.
대손 충당금 = 7000.00-11000.00 =-4000.00 원.
주: 대손 충당금 잔액은 7000.00 원이지만 기말에 대손 충당금이 준비되기 전에 대손 충당금 대변 잔액은 1 1000.00 원으로 발생된 대손 충당금 금액을 초과합니다. 그래서 거꾸로 4000.00 원을 올려야 한다.
차용: 대손 충당금 4000.00
대출: 자산 손상 손실-부실 채권 준비 4000.00
셋. 만기 투자 손상 충당금을 보유하다.
보유대 만기투자는 만기일자가 고정되거나, 회수금액이 고정되거나, 확정이 가능하며, 기업이 명확한 의도와 능력을 가지고 만기까지 보유되는 파생되지 않은 금융 자산입니다. 기업은 대차대조표일에 만기까지 보유된 장부가를 점검해야 한다. 객관적인 기록에 따르면 이 자산이 손상을 입은 것으로 나타났고, 이 금융자산의 장부 가치와 미래 현금 흐름의 현재 가치 사이의 차이를 손상 손실로 인식하고 당기 손익에 포함됐다.
대차 대조표 일, 기업은 금융 도구 확인 및 측정 기준에 따라 보유 만기 투자에 대한 감액을 결정하고, 감액 금액에 따라' 자산 감액 손실-보유 만기 투자 감액 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 보유 만기 투자 감액 충당금' 계정을 대변에 기입합니다. 차손 충당 충당금 보유-만기 투자, 그 가치는 나중에 회복될 때 원래 차손 충당금 금액 내에서 증가된 복구 금액에 따라' 보유-만기 투자 손상 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 자산 손상 손실' 계정을 대변에 기입합니다.
예를 들면: 2007 년 6 월 5438+ 10 월/Kloc-0 ABC 회사는 보유 만기 투자로 분류된다. 2008 년 6 월 5438+2 월 3 1 일, A 회사 경영에 이상이 발생했다 .. ABC 사는 제때에 이자를 받기가 어려울 것으로 예상된다. 현재 자료에 따르면 채권의 현금 흐름을 추정하고 미래 현금 흐름의 현재 가치는 765,438+0,540 원으로 추산된다. 2008 년 6 월 65,438+2 월 36 일 +0 의 자산 손상 회계는 다음과 같습니다.
제목의 조건에 따라 채권은 프리미엄으로 발행된다. 실제 이자율은 65,438+00.66%, 2008 년 잔여비용은 82,640 원으로, 감액 손실은 65,438+065,438+000 원으로 확인됐다.
차변: 자산 손상 손실-보유 만기 투자 손상 충당금 1 1 100.00
대출: 만기 투자 손상 충당금 1 1 100.00 보유.
넷. 장기 주식 투자 손상 충당금
자회사, 합영기업 및 연합기업에 대한 장기 지분 투자의 회수가능 금액이 대차대조표 일일 장부 가치보다 낮고, 장기 지분 투자의 장부 가치를 회수가능 금액으로 줄이고, 감기 금액을 감액손실로 인식하고, 당기 손실을 계상하고, 해당 자산 손상 충당금을 계산합니다.
기업은 장기 지분 투자 손상 충당 충당 준비를 할 때' 장기 지분 투자 손상 충당금' 과목을 설치해야 한다. 대차대조표 일, 장기 지분 투자가 손상되어' 자산 손상 손실-장기 지분 투자 손상 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 장기 지분 투자 손상 충당금' 계정을 대변에 기입합니다. 장기 지분 투자의 손상 손실이 확인되면, 이후 회계기간에 다시 돌려서는 안 된다.
예를 들어, ABC 는 2007 년 6 월 5438+ 10 월 1 일 A 기업에 대한 장기 지분 투자 장부가가 90 만원이고, ABC 는 A 기업 30 만 주를 보유하고 있으며, 장기 지분 투자는 지분법에 따라 계산됩니다. 같은 해 6 월 5 일 10, A 기업이 있는 지역에서 자연재해가 발생하여 기업 자산 손실이 심각하여 회복하기 어려워 주식 시가가 주당 2 위안으로 떨어졌다. ABC 사는 이 투자에 대해 손상 충당금을 청구하는 회계처리는 다음과 같다.
감액 충당금 = 90 만-2x30 만 = 30 만 원.
차변: 자산 손상 손실-장기 지분 투자 손상 충당금 300,000.00.
대출: 장기 지분 투자 손상 충당금 300,000.00.
동사 (verb 의 약어) 고정 자산 및 건설공사 손상 충당금
대차대조표일, 고정자산과 건설공사의 회수가능 금액이 장부가보다 낮고 손상 조짐이 있을 경우, 기업은 고정자산 건설공사의 장부가를 회수가능 금액으로 줄이고, 감기금액을 손실로 인식하고, 당기손익을 계상하고, 해당 자산 손상 충당금을 계상해야 한다.
기업은 고정 자산 손상 충당금을 산정할 때' 고정 자산 손상 충당금' 와' 건설공사 손상 충당금' 과목을 설정해야 한다. 대차대조표 일, 고정 자산 손상,' 자산 손상 손실-고정 자산 손상 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 고정 자산 손상 충당금' 계정을 대변에 기입합니다. 건설공사가 손상되면' 자산 손상 손실-건설공사 손상 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 건설공사 손상 충당금' 계정을 대변에 기입합니다. 고정자산과 건설공사의 손상 손실이 확인되면, 이후 회계기간에 돌려받을 수 없다.
예를 들어, 2007 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, ABC 사의 한 장비에 손상 조짐이 나타났습니다. 이 설비의 회수가능 총액은 280 만원, 장부 가치는 300 만원으로 계산됐다. 이전 연도에는 설비의 회수가능 금액이 장부 가치 200 만 원보다 낮기 때문에 설비를 감액할 준비가 되지 않았다. 고정 자산 손상 충당금의 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 자산 손상 손실-고정 자산 손상 충당금 200000.00
대출: 고정 자산 손상 충당금 200000.00
자동사 무형자산 손상 충당 준비.
무형자산이 손상 조짐이 나타날 경우, 회수가능 금액이 장부가보다 낮은 기업은 무형자산의 장부가를 회수가능 금액으로 줄이고, 감기 금액을 감액손실로 인식하고, 당기손익에 계상하며, 그에 상응하는 손상 충당금을 계산해야 한다.
기업은 무형자산 손상 충당금을 산정할 때' 무형자산 손상 충당금' 과목을 설정해야 한다. 대차 대조표 일, 무형 자산 손상, "자산 손상 손실-무형 자산 손상 충당금" 계정을 차변에 기입하고 "무형 자산 손상 충당금" 계정을 대변에 기입합니다. 무형자산의 손상 손실이 확인되면, 이후 회계기간에는 되돌릴 수 없다.
예를 들어, 2007 년 2 월 3 1 일, 한 기술로 생산된 제품이 시장에서 잘 팔리면서 ABC 사의 제품 판매에 큰 악영향을 끼쳤습니다. ABC 사가 구매한 동종 특허 기술의 장부 가치는 7 만 원, 상각 기간은 5 년이다. 손상 테스트를 거쳐 이 특허의 회수가능 금액은 6 만 8000 위안이다. ABC 사는 다음과 같은 회계를 했다.
차용: 자산 손상 손실-무형 자산 손상 충당금 2000.00
대출: 무형 자산 손상 충당금 2000.00
일곱. 영업권 손상 충당금
기업 합병으로 형성된 영업권은 적어도 매년 연말에 손상 테스트를 해야 한다. 영업권은 독립적으로 현금 흐름을 생성하기가 어렵기 때문에 관련 자산 그룹 또는 자산 그룹 조합과 함께 손상 테스트를 수행해야 합니다.
대차대조표 일, 기업은 자산 손상 기준에 따라 영업권 손상을 결정하고, 감액할 금액에 따라' 자산 손상 손실-영업권 손상 충당금' 계정을 차변에 기입하고' 영업권 손상 충당금' 계정을 대변에 기입해야 한다.
예: 2007 년 6 월 5438+ 10 월 1, ABC 사는 16000000 원 가격으로 A 기업 지분의 80% 를 취득했습니다. 구매일에 A 기업은 자산의 공정가치를 65438 원+050000000 원으로 인식할 수 있으며, 부채와 우발부채는 없다. 이에 따라 ABC 사는 구매일에 마련된 통합 대차대조표에서 영업권을 확인했다. ABC 회사는 다음과 같은 회계를 수행합니다.
차변 자산 손상 손실-영업권 손상 충당금 3,800,000.00.
대출: 영업권 손상 충당금 380 만 원
여덟. 생물 자산 손상 충당금
생물자산 규범에 따르면 기업은 적어도 연말까지 소모성 생물자산과 생산성 생물자산을 검사해야 한다. 상술한 생물자산이 손상을 입은 것은 반드시 생물자산 손상 준비를 해야 한다는 확실한 증거가 있다.
소비성 생물 자산의 실현 가능 순액 또는 생산성 생물 자산의 회수가능 금액이 장부가보다 낮을 경우 기업은 실현 가능 순액과 회수가능 금액의 차이에 따라 생물 자산 손상 충당금을 부과하고' 자산 손상' 계정을 차변에 기입하고' 소비성 생물 자산 손상' 또는' 생산성 생물 자산 손상' 계정을 대변에 기입해야 한다.
예를 들어 ABC 사가 200 묘의 벼를 심었는데, 발생한 비용은 30 만원이다. 2008 년 7 월에 우박 재해가 발생하여 벼에 심각한 영향을 끼쳤다. 기말 쌀은 순실현 가능 금액이 28 만원이다. ABC 사는 다음과 같은 회계를 했다.
차용: 자산 손상 손실-소모성 생물 자산 손상 충당금 20000.00
대출: 소모성 생물 자산 손상 충당금 20000.00