감사 증거란 무엇입니까?
국제 감사 지침
감사 증거는 감사인이 감사 결론을 형성하는 기초입니다.
3. 감사 증거는 감사 대상 단위의 경제적 책임을 해지하거나 추궁하는 근거이다.
감사 증거는 감사의 질을 통제하는 열쇠입니다.
분류 기준
감사 증거의 분류 기준은 매우 많으며, 이에 의해 결정된 감사 유형도 무수히 많다. 실제로 공인 회계사는 특정 감사 목표에 따라 다음과 같은 다양한 감사 증거를 수집해야 하는 경우가 많습니다.
첫째, 식별을 확인하기 위해서는 여러 가지 감사 증거뿐만 아니라 다양한 형태의 감사 증거도 수집해야 합니다. 예를 들어, 등록 회계사는 재고의 무결성을 확인하기 위해 물리적 증거, 서면 증거 및 구두 증거를 수집할 수 있습니다. 이 증거들 중 일부는 기본 증거로 사용될 수도 있고, 어떤 것은 좋은 보조 증거일 수도 있다.
감사 약정
둘째, 동일한 테스트 절차를 구현하면 다양한 결정에 대한 효과적인 감사 증거를 얻을 수 있습니다. 예를 들어, AR 항목의 확인 결과는 AR 의 존재와 평가에 대한 감사 증거를 제공할 수 있습니다. 이 증거들은 형식적으로는 서면 증거이지만, 출처 채널에서 보면 외래 증거이다. 구체적인 감사 목표나 진술과 함께, 다른 감정에서 얻어야 할 감사 증거 대신 한 평가와 관련된 감사 증거가 적용되지 않는다는 것을 쉽게 알 수 있습니다. 서로 다른 감사 증거는 서로 다른 보고서의 식별과 동일한 보고서 항목의 식별을 확인할 수 있습니다. 서로 다른 테스트 절차를 구현함으로써 서로 다른 감사 증거를 얻을 수 있지만, 동일한 테스트 절차에서 얻은 감사 증거는 서로 다른 결정을 확인할 수 있습니다. 국제회계사연합회가 발표한' 국제감사기준-감사증거' 는 감사증거를 회계 명세서의 근거가 되는 원본 증명서와 회계 기록 및 기타 출처의 지원 정보로 나눕니다. 미국 공인회계사협회가 발표한' 감사기준 32 호 성명' 은 감사증거를 회계데이터와 지지성 정보의 두 가지 범주로 나누고, 지원성 정보에는 실물증거, 서증, 진술, 서신증거, 구두증거, 수학증거, 분석증거의 7 가지 형태가 포함된다고 규정하고 있다. 위에서 설명한 여러 유형의 감사 증거는 내용이 일관되지 않고, 형식이 다르고, 출처가 다르기 때문에 발생합니다.
증거의 분류
감사 증거를 보다 효과적으로 수집, 정리 및 평가하고 감사 목표를 순조롭게 실현하고 감사 증거에 대한 인식을 높이기 위해 이 글은 감사 증거를 실존 형식 (또는 외관 특성) 에 따른 분류, 즉 물리적 증거, 서면 증거, 구두 증거 및 환경 증거로 나누는 것을 설명합니다.
물증
서면 계약
실물 증거는 공인회계사가 현장 관찰과 인벤토리 참여를 통해 얻은 증거로 관련 실물자산의 존재를 증명하는 데 사용된다. 실물증거는 실물자산의 존재를 증명하는 가장 강력한 증거이자 가장 중요한 증거이다. 그것은 물체의 상태, 수량, 특징을 강력하게 증명할 수 있다. 따라서 공인회계사는 현금, 재고, 고정자산 등을 감사할 때 먼저 인벤토리, 감독, 참여 등을 통해 실물 증거를 확보하여 존재를 증명하는 것을 고려해야 한다. 그러나 물리적 증거가 물리적 자산의 가치와 소유권을 완전히 증명하지는 않는다는 것도 알 수 있습니다. 실물자산 가치의 확정으로 볼 때, 주로 실물자산의 질에 달려 있으며, 실물자산의 품질은 그 형태와 상태에 따라 완전히 확인되지 않는다. 더럽고 질이 낮은 실물 (예: 설비) 이 막 투입된 지 얼마 되지 않았지만, 그 설계 수명에 대해서는 아직 시작에 불과하다. 반대로, 새롭고 광택이 매력적인 일부 장비는 이미 설계 서비스 수명의 종점에 가까울 수 있습니다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 예술명언) 따라서 실물자산의 가치 결정은 취득 당시의 관련 정보나 중개부에서 확인한 정보에 근거해야지,' 외모로 사람을 평가해서는 안 된다' 고 판단해야 한다. 실물자산의 귀속을 놓고 볼 때 공인회계사가 본 재고품에 포함된 실물은 다른 기관이 보관하는 실물, 감사기관이 임대한 설비, 이미 운송할 상품 판매 등이 있을 수 있다. 의심할 여지없이, 이러한 대상의 소유권은 감사된 단위와 무관하다. 따라서 물증은 자산 가치와 소유권의 확정을 확인할 수 없으며 한계라고 할 수 있다. 이러한 한계는 다른 감사 및 기타 형태의 감사 증거를 통해서만 개선되고 보완될 수 있습니다.
서면으로 증명하다
서면 증거는 공인회계사가 테스트 절차를 실시하여 다양한 방법으로 얻은 서면 자료 형식의 감사 증거이다. 예를 들면 원시 증명서, 회계증명서, 회계장부, 각종 항목목록, 각종 계약, 회의록 및 문서, 서신, 통지, 보고서, 보고서, 절차 설명서 등이 있다. 서면 증거는 공인회계사가 수집한 수량이 가장 많고 범위가 가장 넓은 증거이다. 공인회계사의 감사 의견은 기본적으로 서면 증거에 기반을 두고 있다.
서면 증거에는 다음과 같은 특징이 있다. 첫째, 수량이 많다. 둘째, 넓은 적용 범위; 셋째, 출처 채널의 다양 화; 넷째, 쉽게 변조된다. 이러한 특징에 따르면 공인회계사는 대량의 관련 서면 증거를 수집할 때 서면 증거에 대한 진지한 감별과 분석, 전문적인 판단을 통해 진위를 가려내고 서면 증거를 충분히 활용해야 한다.
서면 증거는 출처 채널에 따라 개인 증거, 외부 증거 및 내부 증거의 세 가지 범주로 나눌 수 있습니다.
(1) 개인 증거: 개인 증거는 공인회계사 (보조자 및 외부 전문가 포함) 가 직업판단과 해당 절차 및 방법을 이용해 감사사항에 대한 정보를 계산하고 분석한 증거다. 공인회계사가 준비한 각종 계산표와 분석표 포함. 서면 증거의 경우, 개인 증거는 공인회계사가 관련 기초데이터 (증거) 를 재처리하고 정해진 목표에 따라 결정된 절차에 따라 계산 분석을 해야 한다는 점을 강조한다. 따라서, 그것은 다른 형태의 증거원보다 더 믿을 만한 증명력을 가지고 있다.
⑵ 외부 증거: 외부 증거는 피심사자 외에 피심사자와 일정한 연락이 있는 제 3 자가 제공한 관련 증거다. 외부 증거에는 관련 기관이 제공하는 업무 문의 증거와 서면 증거뿐만 아니라 서면 증거의 범위에 속하지 않는 관련 물증과 사건 외부인의 진술도 포함되어 있다. 구체적으로 외부 서면 증거에는 두 가지 형태가 있다. 첫 번째 범주에는 외상 매출금 회신, 감사기관의 변호사 또는 기타 독립 전문가의 감사단위 자산 소유권 또는 부채에 대한 증빙서, 보험회사의 증빙서, 위탁기업 또는 대리기업의 증빙서, 증권중개인의 증명서 등이 포함됩니다. 이러한 외부 서면 증거는 일반적으로 감사기관 이외의 제 3 자가 공인회계사에게 직접 제공한 것으로, 감사기관의 직원의 손을 거치지 않고, 개편되거나 위조될 가능성은 없다.
따라서, 그것은 매우 증명력이 강한 감사 증거이다. 두 번째 유형의 외부 서면 증거 (예: 은행 명세서, 구매 송장, 받을 어음, 고객 구매 주문, 관련 계약 및 계약 등). 이 증거들은 모두 감사단위 이외의 부서에서 발급한 것이지만, 감사기관의 관련 업무인원이 보관하고 처리하면, 수정될 수도 있고 위조될 수도 있다. 따라서 공인회계사는 신뢰성을 평가할 때 이 요소를 고려해야 하며, 그러한 증거가 첫 번째 유형의 외부 서면 증거보다 약간 낮다는 것을 확인하고, 그러한 증거의 변경 또는 위조 흔적에 대해 매우 우려하고 경계해야 합니다.
⑶ 내부 증거: 내부 증거는 감사기관의 내부 기관이나 인원이 정리하고 제공한 관련 서면 증거를 말한다. 내부 서면 증거의 신뢰성은 일반적으로 외부 서면 증거의 신뢰성이 없으며, 내부 서면 증거는 그 형태에 따라 신뢰성이 다릅니다. 내부 서면 증거의 신뢰성에 따라 다음 세 가지 범주로 나눌 수 있습니다.
첫 번째 범주는 감사 기관의 외부 기관 또는 부서에서 규정하고 있으며, 세무서가 감독하는 판매 송장 (일반 송장 및 VAT 전용 송장 포함), 은행이 균일하게 인쇄한 수표 및 환어음, 재무 부서에서 감독하는 재무 비용 영수증 등과 같은 관련 서면 증거를 작성하여 제공합니다. 이런 증거의 신뢰성은 각종 내부 증거 중에서 가장 강하다. 이러한 증거는 항상 해당 관리부의 돌격 또는 정기 검사 감독을 받기 때문에 감사기관의 내부 통제가 상대적으로 건전하고 효과적일 경우 이러한 증거는 여전히 신뢰할 수 있는 감사 증거이다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 감사명언)
두 번째 범주는 감사 단위 관계자가 외부 공고를 위해 정리하고 작성하지만 형식, 규범 요구 사항 (예: 경제 업무 계약, 문서, 내부 할당량 기준 등) 이 없는 내부 증거입니다. 이런 증거는 반드시 외부의 감독 검사를 받는 것은 아니지만, 어느 정도 관련 업무 단위나 주관 부서의 구속을 받는다. 그들의 비준을 거쳐 공정성, 진지함, 과학성에 대한 엄격한 요구가 있다. 따라서 기업 내부 통제가 건전하고 효과적일 때, 두 번째 유형의 증거는 여전히 어느 정도의 신뢰성을 가지고 있지만, 항상 첫 번째 유형의 내부 서면 증거보다 낮습니다.
세 번째 내부 서면 증거는 감사기관 관계자가 기입하고 발행한 자료 (예: 직접 만든 원본 증명서, 회계 증명서, 회계 장부 기록 등) 입니다. , 규범적이거나 외부 단위의 제한을 받지 않으며 공개할 필요가 없습니다. 이러한 증거의 신뢰성은 전적으로 중개인의 자질과 내부 통제의 유효 정도에 달려 있어 신뢰성이 가장 낮다. 그러나 내부 통제가 건전하고 효과적이며 관련 내부 증거가 서로 입증될 수 있을 때 공인회계사는 여전히 그 신뢰성을 신뢰할 수 있다는 것은 부인할 수 없다.
내부 서면 증거로는 회계 처리를 반영하는 회계 기록, 감사대상 단위 경영진의 책임, 태도 및 의도를 반영하는 경영진 진술 및 기타 서면 문서가 포함됩니다. 이 중 회계 기록에는 다양한 원시 증빙, 회계 증빙, 장부 기록, 시산표, 계정 요약 테이블, 프로젝트 일정 등이 포함됩니다. 공인 회계사가 감사 대상 부서에서 얻은 가장 크고 중요한 감사 증거이며, 그 신뢰성은 감사 대상 기관의 내부 통제 정도에 따라 달라집니다. 공인회계사는 이런 증거를 얻을 때 종종 서로의 대조관계에 따라 상대를 찾아 평가해야 한다. 필요한 경우 회계 업무 프로세스에 따라 감사되는 항목의 중요성과 감사 환경에 따라 모든 세부 사항을 확인 또는 검토하고 업무 발생 시 다양한 승인 문서를 감사 증거로 검토해야 합니다.
감사기관 관리당국의 진술에 대해서는 감사기관이 감사회계보고 과정에서 한 중요한 진술이나 보증과 관련해 태도나 의도를 반영한 것으로 주관성이 강하기 때문에 신뢰성이 낮다. 이를 위해서는 공인회계사가 이런 진술을 맹목적으로 믿을 수 없다는 것을 요구하고, 다른 필요한 감사절차를 실시하여 회계처리의 합법성, 공평성, 일관성을 판단해야 한다. 요약하자면, 공인회계사가 내부 서면 증거를 얻기 위해서는 비교적 전문적인 수준과 과학적 감사 절차가 필요할 뿐만 아니라 전체 감사 업무에서 대부분의 시간을 차지하는 것이 감사 업무의 중점이자 핵심 절차이다.
구두 증거
구두 증거는 감사기관의 관계자나 기타 인원이 공인회계사의 문의를 받은 후 구두로 대답하여 형성된 감사 증거이다. 공인회계사는 감사 과정에서 관련 인원에게 다음과 같은 사항을 자주 물어본다. 1 감사 사항이 발생했을 때의 실제 상황; (b) 특별 문제 처리 과정; ③ 특별 회계 정책 및 방법의 사용; (4) 사기 사실을 소급 조사한다. ⑤ 일어날 수있는 일에 대한 의견이나 태도 등. 일반적으로 구두 증거 자체는 사실의 진상을 완전히 증명할 수 없다. 조사나 문의를 받은 사람은 사실의 진상을 숨기려 할 수도 있고, 과거의 기억에 대한 모호함이나 누락으로 인해 구두 증거가 부정확하고 불완전하기 때문이다. 따라서 구두 증거를 얻는 동시에 다른 형태의 감사 증거를 얻기 위해 다른 감사 절차를 실시해야 합니다.
왕왕 공인회계사가 구두 증거를 얻는 목적은 두 가지 방면에 불과하다. 첫째, 어떤 결과가 공인회계사의 판단과 일치하는지 확인하기 위해서다. 둘째, 공인회계사가 구두증거를 얻은 목적은 새로운 중요한 감사 단서를 발굴하기 위한 것으로, 관련 사항에 대한 추가 조사에 도움이 된다. 어떤 목적으로든 공인회계사는 구두 증거를 얻을 때 기교가 있어야 하고, 고문으로 자백을 강요해서는 안 되며, 협박이나 위협을 해서는 안 된다. 그러나 원칙과 요구 사항을 설명하고 지시에 따라 여러 가지 중요한 구두 답변을 메모하고, 취재자의 이름, 시간, 장소, 배경을 명시하고, 필요한 경우 면접관에게 확인 및 서명하도록 요청해야 한다. (데이비드 아셀, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 남녀명언)
구두 증거의 신뢰성이 낮고 다른 증거의 지지와 증거가 필요하지만, 서로 다른 응답자들이 같은 문제에 대해 동시에 한 구두 진술이 일치하고 신뢰성이 강하면 감사 결론의 근거가 될 수 있다.
간접증거
환경증거는 조건부 증거라고도 하며, 심리사항에 영향을 미치는 각종 환경사실을 가리킨다. 환경증거는 일반적으로 기초증거에 속하지 않으며 감사사항을 직접 확인하는 데 사용할 수 없지만 공인회계사가 감사문제의 환경이나 발전 상황을 이해하고 감사사항을 판단하고 다른 증거의 수집 정도를 확인하는 데 도움을 줄 수 있다. 따라서 환경 증거는 공인회계사가 판단을 내릴 때 반드시 파악해야 하는 정보로 남아 있다. 특히 환경 증거로는 내부 통제를 반영하는 환경 증거, 관리 품질을 반영하는 환경 증거, 관리 수준 및 관리 조건을 반영하는 환경 증거 등이 있습니다.
환경증거의 가장 두드러진 특징은 공인회계사가 관련 자료에 반영된 정보의 전반적인 또는 일반적인 신뢰성을 정확하게 평가하는 데 도움이 된다는 점이다. 즉, 이 감사 목표의 전반적인 합리성을 확인하는 데 긍정적인 의미를 갖는다. 일반적으로 공인회계사가 조사, 문의, 관찰 등을 통해 환경 증거를 얻는 것이 효과적인 방법이다. 공인회계사는 설문지를 디자인하여 문제와 관찰 결과를 기록함으로써 감사 업무 원고를 만들어 감사 의견을 발표하는 환경 증거로 삼을 수 있다.