기업소득법 시행규칙 제119조를 이해하는 방법
기업소득세법 시행조례 제119조의 해석
제119조 기업소득세법 제46조에서 언급한 “채무투자”란 다음을 의미한다. 기업의 직접 또는 간접 투자 원금과 이자의 상환이 필요하거나 이자를 지불하는 성격의 다른 방법으로 보상이 필요한 특수관계자로부터 자금을 조달하는 것입니다. 기업이 특수관계인으로부터 간접적으로 취득한 부채투자에는 다음이 포함됩니다. 부채 투자 (3) 관련 당사자로부터 간접적으로 획득하고 부채의 본질을 갖는 기타 부채 투자. 기업소득세법 제46조에서 언급한 지분 투자는 기업이 수락한 원리금 상환이 필요하지 않은 투자를 말하며, 투자자는 기업의 순자산에 대한 소유권을 가지고 있습니다.
기업소득세법 제46조에 규정된 기준은 국무원 재정세무기관이 별도로 정한다.
[해석] 이 조항은 자본 약화를 방지하기 위한 세부 규정이다.
이 조항은 기업소득세법 제46조의 규정에 대한 추가 설명으로, 기업이 특수관계자로부터 수용하는 채무 투자 및 지분 투자를 정의하고 그 범위를 원칙적으로 정의합니다. 기업소득세법 제46조는 기업이 관련 당사자로부터 받은 지분 투자 대비 부채 투자 비율이 규정된 기준을 초과하는 경우 발생하는 이자 비용을 과세 소득 계산 시 공제할 수 없다고 규정하고 있습니다. 이는 과소자본 방지에 관한 세법에 새로 추가된 사항입니다. 그러나 기업소득세법의 위 조항 중 시행 규정에서 명확히 해야 할 두 가지 측면이 있습니다.
첫째, 특수관계자로부터 승인된 부채 투자 및 지분 투자의 구체적인 범위는 무엇입니까? ?
둘째, 구체적인 기준은 무엇인가? 시행 규정은 이 조항의 위 문제에 대한 추가 구체적인 조항을 제공합니다. 과소자본화(Thin capitalization)란 기업이 법인세 부담을 줄이기 위해 차입금(부채투자)을 늘리고 주식자본 비율(지분투자)을 줄여 세전 공제액을 늘리는 행위를 말한다. 기업자본은 자기자본과 타인자본으로 구성됩니다. 자기자본은 투자한 자본과 그에 따른 잉여적립금, 자본적립금을 포함하여 소유자가 투자한 자본이며, 타인자본은 자본시장, 은행 및 계열사로부터 자금을 조달하는 것입니다. 기업이 생산 및 운영을 위해 사용하는 자금 중 타인자본과 자기자본의 비율은 기업의 자본구조의 질을 반영합니다. 회사 자본 중 타인자본 비율이 너무 높은 경우를 '과소자본화'라고 합니다. 과소자본화로 인한 주요 세금 결과는 이자에 대한 소득세 공제를 늘리고 배당 소득에 부과되는 소득세를 줄이는 것입니다.
대문자를 과소화하는 데에는 두 가지 이유가 있습니다. 우선, 채무자가 채권자에게 지급한 이자는 세전 공제가 가능하지만 주주가 받는 소득, 즉 배당금은 세전 공제할 수 없기 때문에 주식을 발행하는 것보다 부채를 조달하는 방식을 선택하는 것이 더 유리합니다. 세금 관점에서 장점이 있습니다. 둘째, 많은 국가에서 비거주 납세자가 벌어들인 이자에 부과되는 원천징수세율은 일반적으로 배당금에 부과되는 법인세율보다 낮습니다. 부채 투자는 지분 투자보다 세금 부담이 낮습니다. 채무자와 채권자가 동일한 이익집단에 속하는 다국적기업의 경우 자금조달방식을 조작해 집단 전체의 조세부담을 줄이려는 유인이 있다. 납세자들이 투자 및 운영을 위해 자금을 조달할 때 자금 출처 구조를 의도적으로 설계하고 부채로 투자하고, 빌린 자금의 비율을 높이고, 재산권에 대한 부채 비율을 늘리고, 인위적으로 "자본화 약화"를 조성하기 위해 가능한 모든 작업을 수행하는 경우가 많습니다. 조세회피 목적을 달성하기 위해. 따라서 많은 국가에서는 과소자본화를 방지하기 위한 조항을 세법에 제정하여 특수관계인 간 부채투자와 지분투자의 비율을 제한하고, 기업의 세전 지출 증가를 방지하며, 다양한 형태의 지급방식을 조작하여 조세지출을 감소시키고 있습니다. 부채에 대한 세금 부담: 일정 비율을 초과하는 대출 이자 지급에 대해서는 세전 공제가 허용되지 않습니다. 이 조항의 내용은 주로 다음 세 가지 측면을 포함합니다.
1. 특수관계자로부터 받은 부채 투자의 개념 이 조항은 기업이 특수관계자로부터 받은 부채 투자에 대한 보다 광범위하고 원칙적인 정의를 제공합니다. 기업이 특수관계자로부터 채권투자를 수용하는 방식을 명확히 하는 데 중점을 두고 있습니다.
본 조의 규정에 따르면, 특수관계자로부터 획득한 채무 투자는 기업이 특수관계자로부터 획득한 자금조달로서 원금과 이자를 상환하거나 기타 방식으로 보상받을 필요가 있는 것을 의미합니다. 관심. 예를 들어, 회사채를 구입하는 것은 부채 투자입니다.
현재 자금 조달 형태의 다양성과 수익의 변동성을 고려하여, 우리는 이 글에서 부채 투자의 투자자가 예상되는 시기에 고정 수익을 받을 수 있고 수익이 고정되고 안정적이라는 점을 강조하지 않습니다. 동시에, 채권자가 소득을 얻을 수 있는 형태에는 제한이 없습니다. 이러한 방식으로 채권자는 현금 또는 비현금 소득 대가의 형태로 보상을 얻을 수 있습니다. 이는 주로 현재의 금융 수단이 다양하기 때문입니다. 그리고 성적 특성에 따라 소득 지급의 유연성이 보장됩니다. 현재 기업의 자금 조달 경로는 차입을 통한 관련 기업 자금 조달에만 국한되지 않고 금융 임대 및 보상 거래를 통해 관련 기업에 자금을 조달할 수도 있습니다. 자금조달 방법에 따라 자금조달 대가의 지급 방식이 다릅니다. 동시에, 기업이 숨겨진 수단을 통해 관련자로부터 자금을 조달하는 것을 방지하기 위해 이 조항에는 연속 대출을 허용하는 등 간접적인 부채 자금 조달도 포함됩니다.
인수방식상 채권투자에는 모든 특수관계인으로부터 직접 얻은 채권투자와 특수관계인으로부터 간접적으로 받은 채권투자가 모두 포함된다. 특수관계인이 기업에 직접 자금을 빌려주고, 기업은 계약에 따라 원금과 이자를 지급하는 방식이다. 기업이 관련 당사자로부터 간접적으로 얻은 부채 투자에는 다음이 포함됩니다.
(1) 관련 당사자가 관련 없는 제3자를 통해 제공하는 부채 투자는 관련 당사자가 관련 없는 제3자에게 자금을 빌려준 다음 기업에 빌려준 투자를 의미합니다. 관련 없는 제3자에 의해.
(2) 관련자가 보증하고 연대 책임을 지는, 관련 없는 제3자가 제공하는 부채 투자는 해당 채무 투자가 관련 없는 제3자에 의해 제공되지만 관련이 없음을 의미합니다. 당사자는 특수관계자로부터 상환을 선택할 수 있으며, 특수관계자는 기업을 대신하여 원금과 이자를 지급한 후 기업에 대해 상환청구권을 갖습니다.
(3) 부채의 실질을 가지고 특수관계자로부터 간접적으로 취득한 기타 부채 관련 투자. 책임실질이 있는 부채투자란 명목상 부채와 관련되어 있지 않지만, 다른 기업이 발행한 전환사채나 지분을 매입하는 등 실제로는 부채의 성격을 갖는 투자를 말하며, 어떤 경우에는 실제로 부채의 성격을 띠기도 합니다. 위의 내용은 부채투자입니다.
2. 지분 투자의 개념
본 조의 지분 투자의 정의는 기업회계기준의 정의를 채택하고 있으며, 이는 자본금을 요구하지 않는 투자를 의미합니다. 원금과 이자의 상환. 회사의 순자산에 대한 투자자의 소유권으로, 그 금액은 회사의 자산에서 부채를 뺀 잔액입니다. 그 범위에는 기업 투자자가 기업에 투자한 자본과 자본 적립금, 잉여 적립금 및 형성된 미분배 이익이 포함됩니다. 투자자가 투자한 자본은 소유자가 기업에 투자한 자본의 일부를 말하며, 기업의 등록 자본금 또는 주식 자본을 구성하는 금액을 포함하며, 등록 자본금 또는 주식을 초과하는 투자 자본의 금액도 포함됩니다. 자본, 즉 자본프리미엄 또는 자기자본프리미엄입니다. 이 부분은 투자 자본에 있습니다. 자본 적립금은 우리나라 기업 회계 기준 시스템에 포함되어 대차대조표의 자본 적립금 항목에 반영됩니다. 지분 투자는 회사 자산에 대한 소유자의 잔여 채권을 반영합니다. 이는 회사 자산 중 채권자의 권리를 공제한 후 소유자가 향유해야 하는 부분입니다. 이는 소유자가 투자한 자본의 보존 및 가치 상승을 반영합니다. 지분투자의 목적은 일반적으로 피투자기업에 대한 지배권을 획득하거나, 피투자기업에 중대한 영향력을 행사하기 위한 것, 또는 배당수익을 얻기 위해 피투자기업에 보통주에 투자하는 등 기타 목적을 위한 지분입니다. 투자.
3. 관련 당사자의 부채 투자 및 지분 투자 비율 기준은 국무원 재정 및 세무 당국이 별도로 정합니다.
우리 나라는 이전에 부채를 채택한 적이 없습니다. /외국인 투자를 제한하는 자본비율 투자기업에 대한 자본축소는 외국인투자기업의 총 투자에서 등록자본이 차지하는 비율에 대해서만 특정 요건을 부과합니다. 예를 들어, 외국인 투자 기업의 총 투자액이 미화 300만 달러 미만인 경우 등록 자본금 비율은 70% 이상이어야 합니다. 총 투자액이 US$1000만~3000만 달러인 경우 등록 자본금은 50% 이상이어야 하며 총 투자액이 US$30를 초과하는 경우 등록 자본금 비율은 4% 이상이어야 합니다. 백만 달러인 경우 등록 자본금의 비율은 1/3 이상이어야 합니다.
우리나라 법률은 또한 외국인 투자자가 출자한 자본금이 반드시 자신의 화폐 자금 및 고유 기술이어야 한다고 규정하고 있습니다. 외국투자가가 우리 외국인투자기업에 등록자금을 융자 형태로 제공하는 경우, 그 융자금에서 발생한 이자는 세전 공제될 수 없습니다. 위 규정을 제정하는 주요 목적은 외국인투자기업의 중국 및 외국투자가가 등록자본금을 전액 기한 내에 납부하도록 요구하는 것입니다. 등록원금 전액을 납부한 후 세전 공제됩니다. 대출금에 대한 지급 이자를 계산할 때 일반 이자율을 사용하는지 여부에 따라 이자를 계산하는 데 사용된 이자율이 일반 이자율인 경우 이자는 납부한 금액은 세금 전 공제 가능합니다. 우리나라는 외국인투자기업이 외국계열사 기업에 지급한 이자를 세전 공제할 수 있는지 여부에 대해 기업의 자본금을 제한하는 것보다 이자지급의 정상적인 거래원칙을 주로 강조하고 있는 것으로 볼 수 있다. 즉, 외국인투자기업이 외국계기업에 이자를 지급하기 위해 사용하는 차입이자율이 적정하다면, 해당 외국인투자기업이 외국계열사로부터 차입한 규모가 아무리 크고, 이자가 얼마인지, 세금 전 이자를 공제할 수 있습니다. 이는 국내 기업이 해외 계열사에 지급한 부채이자에 대해 부채비율을 초과하면 세전 공제가 불가능하다는 점을 명확히 규정한 일부 선진국의 엄격한 규정과는 아직 거리가 멀다. 그러나 새로운 세법 조항은 이러한 조세 허점을 방지합니다. 그러나 부채 투자와 지분 투자의 비율은 광범위한 영역을 포괄하기 때문에 기준이 비교적 구체적이고 복잡하며 각 산업의 실제 조건이 매우 다릅니다. 은행, 보험으로 나누어져 있으며, 금융기업과 비금융기업 등 시행규정에 하나씩 기재하는 것은 적절하지 않기 때문에 국무원의 금융세무당국이 별도로 정하도록 규정하고 있다. 각국은 자국 기업의 자본 감소를 제한하는 접근 방식에서 완전히 일관되지 않습니다. 첫째, 영국을 제외한 대부분의 국가에서는 부채비율을 규정하여 국내기업의 이익이 외국계열사로 이전되는 것을 제한하고 있으나, 국가별로 부채비율에 차이가 있다. 호주와 네덜란드의 부채 범위는 모두 마이너스 금리 부채이며 부채 비율은 3:1입니다. 캐나다의 부채 범위는 비거주 계열 기업의 부채이며 부채 비율입니다. 한국의 부채 범위는 비거주 계열사입니다. 회사채의 부채비율은 3:1이고, 금융기업의 부채는 6:1입니다. - 거주 계열 기업으로서 미국 내 부채 비율이 3:1인 부채 범위에는 전체 또는 비거주 계열 계열 부채가 포함되며, 이자 비용이 이자, 세금, 세금 공제 전 이익의 50%를 초과하는 경우 감가상각비/모든 채무 이자비용과 비거주자 관련 기업/비거주자 관련 채무에 지급한 이자 중 낮은 금액은 공제할 수 없으며, 공제할 수 없는 이자는 이월할 수 있습니다. 독일 부채 범위 : 모든 마이너스 금리 부채 비율은 순이자비용이 이자 및 세금 차감전 이익의 30%를 초과하지 않도록 규정되어 있습니다. 모든 부채 중 공제는 허용되지 않으나, 독일 기업의 자본/자산이 속한 그룹의 글로벌 자본/자산 비율보다 높을 경우 위 비율은 적용되지 않으며 이자는 공제가 허용되지 않는 부채는 이월 가능하며, 프랑스의 부채 범위는 모든 관련 대출이며, 부채/자본 비율은 15:1, 이자 비용/이자, 감가상각 전 이익 및 상각 비율은 1:4(25%)입니다. ), 납세자가 그룹의 글로벌 부채/자본 비율이 프랑스 회사 부채/자본 비율보다 높다는 것을 입증할 수 있는 경우 공제할 수 없는 이자는 이월할 수 있지만 5% 감소하도록 규정하고 있습니다.