중소기업 회계기준 설명: 무형자산(2)
중소기업 회계기준 설명: 무형자산
기준 원문 제40조: 중소기업이 자체적으로 무형자산을 개발하기 위해 지출한 지출은 다음과 같이 인정될 수 있다. 다음 조건을 충족하는 경우 무형 자산:
(1) 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있도록 완성하는 것이 기술적으로 가능합니다.
(2) 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매하려는 의도
(3) 무형자산을 사용하여 생산된 제품에 대한 시장이 있거나 무형자산 자체에 시장이 있음이 입증될 수 있습니다. 무형 자산은 내부적으로 사용될 것이며, 그 유용성이 입증되어야 합니다.
( 4) 무형 자산의 개발을 완료하는 데 충분한 기술적, 재정적 및 기타 자원 지원이 있어야 하며 사용 또는 판매 능력이 있어야 합니다. 무형자산
(5) 무형자산의 개발 단계에 속하므로 지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.
이 기사의 해석은 자기 연구 및 무형 자산 개발의 개발 단계에서 지출의 자본화 조건에 관한 것입니다.
중소기업이 자체적으로 무형자산을 연구·개발하는 것은 무형자산을 확보하는 중요한 방법으로, 이는 중소기업의 핵심 경쟁력과 R&D 역량을 반영한다.
관련 링크 기업소득세법 시행규칙 제 66조는 다음과 같이 규정하고 있습니다. (2) 자체 개발한 무형자산의 경우, 자산이 자본화 조건을 충족한 후 및 그 이전에 개발 과정에서 발생한 지출입니다. 세금 계산의 기초로 의도된 용도에 도달한 경우.
중소기업의 회계처리를 단순화하고 중소기업의 세무조정 부담을 줄이기 위해 본 조의 규정은 기업소득세법에 부합합니다.
중소기업이 스스로 무형자산을 개발하기 위해 지출하는 비용은 이 조항에 규정된 5가지 조건을 충족해야 자본화되고 무형자산으로 인식될 수 있습니다.
1. 무형자산을 사용하거나 판매할 수 있도록 완성하는 기술적 타당성의 의미
이 조건은 본질적으로 자체 개발한 무형자산 요구사항의 기술적 타당성에 관한 것입니다.
무형자산의 개발이 기술적으로 실현 가능한지 여부를 판단하려면 현 단계의 결과를 바탕으로 해야 하며, 소규모 개발에 필요한 기술적 여건이 갖춰져 있음을 입증할 수 있는 관련 증거와 자료가 제공되어야 한다. 기술적 장애나 기타 불확실성이 없습니다. 예를 들어, 소규모 기업은 무형자산이 설계 계획의 기능, 특성 및 기술을 달성하는 데 필요한 활동인 모든 계획, 설계 및 테스트 활동을 완료했거나 전문가 등의 평가를 받았습니다.
2. 무형자산을 완성하여 이를 사용 또는 판매하려는 의도를 내포함
이 조건은 본질적으로 무형자산을 개발하는 기업의 경영의도에 관한 요구사항임 그 자체.
중소기업이 자체적으로 무형자산을 개발하려는 의도는 두 가지 목적에 지나지 않으며, 하나는 자체 사용 목적이고, 다른 하나는 외부에 판매하는 목적입니다.
중소기업이 특정 제품이나 특허기술을 개발하는 경우에는 일반적으로 R&D 활동에 대한 기업 경영진의 목적이나 의도에 따라 결정됩니다. 즉, 연구개발 프로젝트의 결과가 달성된 후, 자체 사용을 통해 경제적 이익을 얻을 것인지, 아니면 외부 판매를 통해 경제적 이익을 얻을 것인지는 회사 경영진의 결정에 따라야 합니다. 따라서 소규모 기업의 경영진은 무형자산을 개발하려는 목적과 무형자산의 개발을 완료하여 이를 사용하거나 판매할 수 있는 가능성을 명확하게 나타내야 합니다.
3. 무형 자산을 사용하여 생산된 제품에 대한 시장이 있거나 무형 자산 자체에 시장이 있음을 입증할 수 있고 무형 자산을 내부적으로 사용할 경우 그 유용성은 입증되어야 한다
이 하나의 조건은 본질적으로 자체 개발한 무형 자산의 경제성이나 유용성에 관한 요구 사항입니다.
소규모 기업이 스스로 무형자산을 개발하는 목적은 경제적 이익을 달성하는 것입니다. 이를 달성하는 방법은 크게 세 가지입니다. 첫째, 제품을 생산하는 데 사용되며, 이를 사용하여 최종 구현이 이루어집니다. 제품을 생산하고 생산된 제품을 판매하는 경제적 이익, 개발된 무형자산을 직접 생산에 사용하는 대신 외부 당사자에게 직접 판매하여 경제적 이익을 실현하는 것입니다. 제품. 처음 두 가지 방법의 가장 일반적인 특징은 궁극적으로 시장의 도움으로 완성되어야 한다는 것입니다.
해당 무형자산을 사용하여 개발 후 신제품이나 새로운 프로세스를 형성하는 경우, 소기업은 무형자산을 사용하여 생산된 제품의 시장 상황을 추정하고, 생산된 제품의 시장에 경제적 이익이 유입될 수 있습니다. 관련 무형자산을 외부 판매용으로 개발하는 경우 중소기업은 해당 무형자산에 대한 수요가 있음을 입증할 수 있어야 합니다. 개발 후 판매 및 반입이 가능한 외부 시장 무형자산이 개발 후 제품 생산이나 외부 판매에 사용되지 않고 중소기업이 내부적으로 사용하는 경우, 중소기업은 이를 입증할 수 있어야 합니다. 내부적으로 사용될 때 중소기업에 유용합니다.
IV. 무형 자산의 개발을 완료하고 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있는 능력을 갖추는 데 충분한 기술적, 재정적 및 기타 자원 지원을 의미합니다.
이 조건은 본질적으로 , 무형자산의 자기개발과 관련된 자원의 지원요건에 관한 사항입니다. 구체적으로 다음을 포함합니다:
(1) 무형 자산의 개발을 완료하는 것이 기술적으로 신뢰할 수 있습니다.
무형 자산을 개발하고 이를 결과로 만드는 기술적 신뢰성이 핵심입니다. 지속적인 개발 활동. 따라서 중소기업이 무형자산을 지속적으로 개발할 수 있는 충분한 기술 지원과 기술 능력을 갖추고 있다는 결정적인 증거가 있어야 합니다.
(2) 재정 자원 및 기타 자원 지원
재정 자원 및 기타 자원 지원은 무형 자산 개발을 완료하기 위한 경제적 기반이므로 중소기업은 다음을 수행할 수 있어야 합니다. 무형자산 개발을 완료했음을 설명합니다. 자금, 전문 및 기술 인력, 실험실, 테스트 현장 등 무형자산 개발에 필요한 재정 및 기타 자원이 완료를 지원하기에 충분한지 여부를 설명합니다. 무형자산의 개발.
중소기업은 개발 과정에 필요한 기술, 재정 및 기타 자원을 확보할 수 있는 능력과 이러한 자원을 확보하기 위한 계획을 입증해야 합니다. 예를 들어, 중소기업 자체 자금이 지원을 제공하기에 부족한 경우, 무형 자산 개발에 필요한 자금을 기꺼이 제공하려는 은행이나 벤처 캐피탈 펀드의 명세서와 같은 다른 출처의 외부 재정 지원이 있는지 여부 자산을 확인할 수 있습니다.
(3) 경제적 이익을 얻기 위해 무형 자산을 사용하거나 판매할 수 있는 능력
이 요구 사항은 본질적으로 개발된 무형 자산에 대한 중소기업의 통제를 반영합니다.
5. 무형자산의 개발 단계에 속하는 지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있다는 의미
이 조건은 본질적으로 자체 개발 비용의 측정 가능성에 대한 요구 사항입니다. 무형자산.
중소기업이 연구개발 활동에 지출한 비용은 연구개발 인력이 지출한 직원 급여, 자재비 등 여러 지원에 사용되는 경우 별도로 회계 처리해야 합니다. 동시에 발생하는 개발활동은 일정한 기준에 따라 구분하여 회계처리하여야 하며, 합리적으로 배분할 수 없는 경우에는 비용으로 처리하여 당기손익(관리비)에 포함시키지 않아야 합니다. 무형자산의 비용으로.
본 조항과 관련된 회계 주제: 중소기업은 본 조항의 규정과 자체 실제 상황에 따라 '4301 R&D 지출'과 같은 회계 주제를 설정해야 합니다.
본 논문의 적용예
예 2-37 A사는 2013년 3월 1일 특허기술을 독자적으로 연구개발하여 재료비 40만원과 연구개발 과정에서의 노동력은 급여 100,000위안이고 기타 비용 300,000위안, 총 800,000위안 중 500,000위안을 자본화하는 데 사용됩니다.
연말에 특허 기술은 의도된 용도에 도달했습니다. 관련 세금은 고려되지 않는다고 가정합니다. A 회사는 다음 회계 항목을 준비해야 합니다.
(1) 관련 비용이 발생하는 경우:
차변: R&D 비용 300,000
자본화 비용 500,000?
대출금: 원자재 400,000
직원 보상금 100,000
은행 예금 300,000
(2) 개발 프로젝트가 의도된 용도에 도달했습니다. 연말 무형자산 형성:
차변: 관리비 300,000
무형자산 500,000
대변: 연구개발비 300,000
?자본화된 지출 500,000
표준 제 41조 원본: 무형 자산은 내용 연수 동안 정액법으로 상각되어야 하며 관련 자산의 원가 또는 경상 이익 및 수혜자에 따른 손실.
무형 자산의 상각 기간은 해당 자산이 사용 가능하게 된 시점부터 시작되어 사용 또는 판매가 중단된 시점까지 종료됩니다. 관련법령이나 계약에서 내용연수를 정한 경우에는 약정 또는 약정한 내용연수에 따라 분할상각할 수 있습니다.
소기업이 무형자산의 내용연수를 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우 상각기간은 10년 이상이어야 한다.
이 기사의 해석은 무형자산 상각의 회계처리에 관한 것입니다.
무형 자산을 보유하는 중소기업의 목적은 주로 자체 사용을 통해 경제적 이익을 달성하는 것이지만, 물론 외부 당사자에게 판매할 수도 있습니다. 자체 사용에는 무형 자산의 상각이 포함됩니다.
관련 링크 기업소득세법 시행규칙 제 67조에서는 정액법으로 계산한 무형자산 상각비를 공제할 수 있다고 규정하고 있다. 무형자산의 상각기간은 10년 이상이어야 한다. 투자 또는 양도한 무형자산으로서 관련법령이나 계약에서 내용연수를 정한 경우에는 약정 또는 정한 내용연수에 따라 분할상각할 수 있습니다.
중소기업의 회계처리를 단순화하고 중소기업의 세무조정 부담을 줄이기 위해 본 조의 규정은 기업소득세법에 부합합니다. 기업회계기준과의 주요 차이점은 다음과 같습니다. 첫째, 무형자산 분류에 있어서 내용연수가 제한된 무형자산과 내용연수가 불확실한 무형자산 사이에 구분이 없습니다. 합리적으로 추정되는 금액은 10년 이상 상각으로 분류되어야 합니다. 셋째, 정액법을 사용하는 상각이 일률적으로 요구되며 산출법 등 기타 상각 방법은 허용되지 않습니다.
1. 무형자산 상각의 기본 요건 및 방법
1. 모든 무형자산은 상각되어야 합니다.
2. 무형 자산에 대한 상각 방법은 정액법(정액법이라고도 함)뿐입니다. 주요 고려사항은 이 방법이 계산이 간단하고 소규모 기업의 실제 운영에 편리하다는 점입니다. 평균화 방법의 구체적인 적용에 대한 자세한 내용은 본 표준 제30조의 해석을 참조하세요. 이 기사에서는 반복하지 않습니다.
3. 무형자산의 상각은 무형자산의 수익목적에 따라 해당 자산의 원가 또는 당기손익에 포함됩니다. 구체적으로 5가지 상황으로 나눌 수 있습니다. 무형자산이 제품 생산에 사용된 경우 해당 상각비는 제품 원가에 포함되어야 하며, 일상적인 관리 관리에 사용된 경우에는 해당 상각비가 제품 원가에 포함되어야 합니다. 제품 관리 비용, 마케팅 활동에 사용되는 경우 해당 상각액은 신기술 개발에 사용되는 경우에는 신기술 개발 비용에 포함되어야 합니다. 고정자산이 고정자산인 경우, 고정자산의 상각액은 고정자산의 건설비용에 포함됩니다.
4. 무형 자산의 잔존 가치는 일반적으로 0이므로 무형 자산의 상각 금액은 비용입니다. 이 시점에서 고정 자산과 달리 고정 자산은 일반적으로 물리적 존재로 인해 예상 순잔존 가치를 유지합니다.
2. 무형 자산의 상각 기간을 결정하는 기본 원칙
무형 자산의 상각 기간은 사용이 가능해진 때부터 시작되어 사용 또는 판매가 중단된 때 종료됩니다. . 계산 방법은 "끝이 아닌 시작을 계산하는 것", 즉 사용이 가능한 달은 포함하지만 사용이 중지되거나 판매되는 달은 포함하지 않습니다. 구체적으로 적용할 때는 다음과 같은 측면을 파악해야 합니다.
1. 무형자산을 사용할 수 있다는 것은 무형자산이 기술적, 법적, 경제적으로 사용될 수 있는 시점에 도달했음을 의미합니다. 일반적으로 사용할 수 있는 시점에 도달한 경우입니다. 이는 고정자산의 감가상각 발생 시작점과 다릅니다. 당월에 추가된 고정자산의 경우 해당 월에는 감가상각이 발생하지 않지만 다음 달부터 감가상각이 발생됩니다.
2. 무형자산의 사용이 중단되는 경우는 해당 무형자산이 기술적, 법적, 경제적, 기타 사유로 더 이상 중소기업에 경제적 이익을 제공할 수 없는 시점을 말합니다. 일반적으로 특정 무형자산의 보호기간이 만료되었거나, 기술진보로 인해 특정 무형자산이 낙후된 상태를 말합니다. 무형자산은 더 이상 사용되지 않으므로 더 이상 상각되어서는 안 됩니다.
3. 매각이란 무형자산이 자가사용에서 외부 매각으로 이전되는 시점을 말한다. 무형자산이 외부 당사자에게 매각되면 더 이상 중소기업에 경제적 이익을 가져다줄 수 없다는 뜻이다. 따라서 상각의 여지가 없습니다.
4. 상각기간을 계산 및 결정할 때 사용 및 판매가 중단된 달은 포함되지 않습니다. 이 시점은 고정자산의 감가상각이 중단되는 시점과 다릅니다. 이번 달에 감소된 고정 자산에 대해서는 해당 달에도 감가상각이 발생하지만 다음 달부터는 감가상각이 발생하지 않습니다.
III. 무형 자산의 상각 기간의 구체적인 결정
무형 자산의 내용 연수에는 일부 무형 자산의 내용 연수와 비법정 연수라는 두 가지 상황이 포함됩니다. 법률, 규정 또는 계약상의 제한(법정 수명이라고 함)에 의해 제한됩니다. 예를 들어, 중국법에서는 발명특허권의 유효기간은 20년, 상표권의 유효기간은 10년으로 규정하고 있습니다. 영구 프랜차이즈 및 비특허 기술과 같은 일부 무형 자산의 수명은 법률이나 계약에 의해 제한되지 않습니다.
이 기준은 중소기업의 실질적인 운영을 촉진하기 위해 두 가지 상황을 구분하고 무형자산의 상각기간을 규정하고 있다.
(1) 관련 법령이나 계약에서 내용연수를 규정한 경우에는 약정 또는 합의된 내용연수에 따라 분할상각할 수 있습니다.
이 조항은 다음의 내용을 통해 이해되어야 합니다. 다음 측면:
1. 무형 자산의 상각 기간을 결정하는 기준은 법적 조항과 계약상의 합의입니다.
2. 법률에 명확한 규정이 있는 한 법률에서 정한 기간을 상각기간으로 사용합니다. 예를 들어, 소규모 기업이 토지 양도 수수료를 지불하여 토지 사용권을 얻습니다. 회사가 해당 토지를 계속 보유할 계획이고 토지 사용권 기간인 50년 이내에 판매할 계획이 없는 경우. 향후 50년 동안 회사에 경제적 이익을 가져올 것으로 예상됩니다.
3. 계약서에 명확한 합의가 있는 한, 상환 기간은 계약서에 명시된 기간으로 합니다. 예를 들어, 소규모 기업의 투자자가 토지 사용권에 투자하고 투자 계약에 소규모 기업의 협동 운영 기간이 20년으로 명시되어 있는 경우, 소규모 기업이 취득한 토지 사용권의 상각 기간은 다음과 같습니다. 20년.
4. 법적 조항과 계약상 합의가 모두 있는 경우 일반적으로 더 짧은 쪽을 원칙으로 합니다.
5. 법률의 규정과 계약의 규정을 준수하므로 상각기간은 10년으로 제한되지 않으며, 10년을 초과하거나 10년 미만일 수 있습니다.
(2) 소규모 기업이 무형자산의 내용연수를 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우 상각기간은 10년 이상이어야 합니다.
이 조항은 다음과 같이 이해되어야 합니다. 측면:
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1. 무형 자산의 내용 연수를 신뢰성 있게 추정할 수 없다는 것은 무형 자산의 내용 연수에 대한 법적 조항이나 계약 조항이 없다는 것을 의미합니다.
2. 이 경우 최소상각기간은 10년입니다.
3. 합리적인 기술적, 법적, 경제적 이유와 결정적인 증거가 없는 경우, 이 표준은 이러한 유형의 무형자산의 상각 기간을 10년으로 선택하여 이러한 유형의 자산의 품질을 향상시킬 것을 권장합니다. 자산을 잘못 계산하는 것을 방지합니다.
본 조항과 관련된 회계 주제: 중소기업은 본 조항의 규정에 따라 자체 실제 상황에 따라 "1702 상각 누계액"과 같은 회계 주제를 설정해야 합니다.
본 조항의 적용예
예 2-38 B사는 2013년 1월 1일 기준으로 가맹점을 보유하고 있으며, 가격은 480,000위안, 혜택기간은 10년이다. 계약상 순잔존가치는 0이 될 것으로 예상됩니다.
B 회사가 제공해야 하는 월별 상환 금액 = 480,000? 10? 12 = 4,000(위안)
매월 상환할 때 B 회사는 다음 회계 항목을 준비해야 합니다.
차변: 관리비 4,000
대변: 상각누계액 4,000
예시 2-39 2013년 A사는 무형자산 상각금액이 모두 100,000위안이다. 그 중 회계 항목은 다음과 같습니다:
차변: 관리비 100,000
대변: 누계상각비 100,000
원문 제42조 무형자산을 처분할 때에는 처분소득에서 장부금액, 관련 세금 등을 공제한 순액을 영업외수입 또는 영업외비용에 포함시켜야 한다.
전항의 무형자산 장부가액은 무형자산 원가에서 상각누계액을 뺀 금액을 말한다.
이 글의 해석은 무형자산 처분의 회계처리에 관한 것입니다.
중소기업의 무형자산은 결국 사용이나 매각을 통해 기업에서 빠져나가게 되기 때문에 무형자산의 처분 역시 무형자산의 회계처리에서 없어서는 안 될 중요한 부분이다.
관련 링크 기업소득세법 시행규정 제32조는 다음과 같이 규정하고 있습니다. 기업소득세법 제8조에 언급된 손실은 생산 및 생산 과정에서 발생하는 고정자산 및 재고자산의 손실을 의미합니다. 기업의 운영 활동으로 인한 피해, 폐기 손실, 양도 재산 손실, 대손 손실, 대손 손실, 천재지변 등 불가항력 요인으로 인한 손실 및 기타 손실. 기업이 손실을 입은 경우 국무원 재정세무기관의 규정에 따라 책임자의 배상금과 보험보상금을 공제한 잔액을 공제한다.
회계를 단순화하고 중소기업의 실질적인 운영을 촉진하며 세금 정산 부담을 줄이고 최종 정산 요구를 충족시키기 위해 이 기사에서 무형 자산 처분에 대한 회계 처리는 다음과 같습니다. 기업소득세법 시행규정과 일치합니다.
1. 무형자산 처분의 의미
이 기준에서 무형자산 처분은 매우 넓은 개념으로, 무형자산이 감소하는 모든 상황을 의미한다. 여기에는 주로 무형자산을 외부 당사자에게 매각하는 것, 기술적, 법적, 경제적 및 기타 이유로 인한 무형자산의 폐기, 외부 투자를 위한 무형자산의 사용 등이 포함됩니다.
2. 무형자산 처분에 따른 손익 결정
중소기업은 주로 자체 사용을 위해 무형자산을 보유하고 있지만 때로는 외부 당사자에게 매각될 수도 있으므로 무형자산은 재고와 다릅니다. 이러한 고려에 기초하여 무형자산의 처분에 따른 손익은 순개념으로, 이 기준은 영업외수익 또는 영업외비용에 포함됩니다.
무형 자산 처분으로 인한 손익을 결정할 때 다음 요소를 종합적으로 고려해야 합니다.
(1) 무형 자산의 장부가치, 즉 무형자산의 원가에서 상각누계액을 뺀 금액입니다. 실제로 무형 자산의 비용은 "무형 자산" 계정에 반영되고 해당 누적 상각액은 "누적 상각액" 계정에 반영됩니다.
(2) 관련 세금 및 수수료, 즉 무형 자산 처분 과정에서 발생하는 관련 세금 및 수수료.
(3) 처분소득, 즉 무형자산의 매각대금과 외부투자에 사용된 무형자산의 평가가액은 일반적으로 폐기된 무형자산은 처분가치가 없으므로 처분이 없는 것으로 이해될 수 있다. 소득.
본 조항과 관련된 회계 주제: 중소기업은 본 조항의 규정에 따라 자체 실제 상황에 따라 "1701 무형 자산" 및 "1702 누적 상각"과 같은 회계 주제를 설정해야 합니다.
본 조항 적용 사례
사례 2-40 A사는 2013년 7월 31일 특허권을 매각하였고, 특허비용은 60만 위안이며, 상각비는 22만 위안이다. 계산 결과, 납부할 세금은 25,000위안이고 실제 양도가액은 500,000위안이며 해당 금액은 은행에 입금되었습니다. 회사 A는 다음 회계 항목을 준비해야 합니다.
차변: 은행 예금 500,000
누적 상각액 220,000
대변: 무형 자산 600,000
미납세액 25,000
영업외이익 95,000;