장기 지분 투자에 대한 지분법 회계 요약
장기 지분투자를 지분법으로 회계처리하는 경우에는 '비용', '손익조정', '기타자본변동'을 별도로 회계처리하여 세부적으로 회계처리하여야 한다.
1. "비용" 세부 계정의 회계 처리
(1) 장기 지분 투자의 초기 투자 비용은 피투자자의 식별 가능한 순자산의 공정 가치 지분보다 큽니다. 는 투자시 인식된 초기투자비용을 조정하지 않습니다.
(2) 장기 지분 투자의 초기 투자 비용이 투자 당시 피투자자의 식별 가능한 순자산 중 공정 가치 지분보다 작은 경우, 그 차액은 "장기 투자"로 차감됩니다. -기간자본투자 - 비용' 계정과 '영업외수익' 계정이 적립됩니다.
2. "손익 조정" 세부 계정 회계
(1) 피투자자가 실현한 순이익 또는 조정 순이익을 기준으로 향유할 지분을 계산합니다.
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차변: 장기지분투자 - 손익조정
여신: 투자수익
참고:
① 투자수익 확인 시 당시 피투자자의 식별 가능한 순자산의 공정가치에 기초하여 피투자자의 순이익과 손실을 조정하여 결정합니다. 즉, 투자를 취득한 당시 피투자자의 고정자산 및 무형자산의 공정가치를 기준으로 계산한 감가상각 또는 상각액과 투자기업의 공정가치를 기준으로 계산·결정한 자산손상충당금 금액을 말한다. 투자를 획득한 시점에 투자 단위의 순이익에 미치는 영향. 투자단위별로 지급한 감가상각액과 상각금액에 차이가 있는 경우, 그 차이에 따라 투자단위의 순이익을 조정하고, 이를 기준으로 투자손익을 계산하여 인식합니다. 조정된 순이익 또는 손실과 지분 비율에 대해. 관련 조정을 할 때는 중요한 항목을 고려해야 합니다.
② 내부거래 상계
투자기업이 지분법을 사용하여 투자수익을 인식하는 경우, 관계기업과 공동기업 간의 미실현 내부거래손익을 상계해야 합니다. 미실현 내부 거래에는 다운스트림 거래와 역류 거래가 모두 포함됩니다. 하위거래란 투자기업이 관계기업이나 합작기업에 자산을 매각하는 것을 말하며, 역류거래는 관계기업이나 합작기업이 투자기업에 자산을 매각하는 것을 의미합니다. 미실현 내부거래손익이 투자자나 그 관계기업, 합작기업이 보유하는 자산의 장부가액에 반영되는 경우, 투자손익을 계산하고 인식할 때 해당 손익을 상계해야 합니다.
역경거래:
관계기업이나 합작투자가 자산을 투자기업에 매각하는 역경거래의 경우, 미실현 내부거래손익(즉, 관련 자산 제3자 매각을 위해 독립적으로 외부에 공개되지 않음), 투자기업이 지분법을 사용하여 관계기업 또는 공동기업에서 향유해야 할 투자손익을 계산하고 인식하는 경우 오프셋. 투자기업이 외부 당사자를 위해 연결재무제표를 작성할 때, 미실현 내부거래손익이 포함된 장기지분투자 및 자산의 장부금액은 연결재무제표에서 조정되어 내부거래손익에 포함된 미실현손익을 상쇄해야 합니다. 관련 자산의 가치를 장부하고 이에 따라 관계기업 또는 합작 투자에 대한 장기 지분 투자를 조정합니다.
[예시] A사는 2019년 1월 20일에 B사의 의결권 있는 주식 20주를 취득하여 B사에 상당한 영향력을 행사할 수 있었습니다. A회사가 투자를 획득할 때 B회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치는 장부금액과 동일하다고 가정합니다. 20×7년 8월 B사는 300만 위안 상당의 상품을 A사에 500만 위안에 매각하였고, A사는 취득한 물품을 재고로 사용하였다. 20×7 대차대조표일 현재 A사는 아직 재고를 판매하지 않았습니다. B사는 20×7년에 1,600만 위안의 순이익을 달성했습니다.
A회사가 지분법에 따라 20×7에 대해 B회사의 순이익 및 손실을 받을 자격이 있음을 확인한 경우 다음과 같은 회계처리를 수행해야 합니다.
차변 : 장기 지분 투자 - 손익 조정 [1600 - (500-300) × 20] 280
대출: 투자 소득 280
또는:
차변: 장기지분투자 - 손익조정(1600×20) 3 20
대출: 투자소득 3 20
차변: 투자소득(200×20) 40
대출 : 장기 지분 투자 - 손익 조정 40
위 처리 후 투자 기업에 자회사가 있어 연결재무제표를 작성해야 하는 경우 연결재무제표에서 명세서에서 미실현 내부 거래 손익은 투자 기업이 보유한 재고의 장부가액에 반영됩니다. 연결 재무제표에서는 다음과 같이 조정해야 합니다.
차변: 장기 지분 투자 - 손익 조정 40
신용: 재고 40
2008년 가정에서 A사는 외부 독립 제3자에게 제품을 판매하므로 이 부분은 내부 거래에서 이익을 얻습니다. A사가 2008년에 B사의 순이익 및 손실을 받을 권리가 있음을 확인한 경우, 내부거래손익 중 원래 인식되지 않은 부분을 계산하는 것을 고려해야 하며, 투자수익을 조정하고 증가시켜야 합니다. 기타 요소를 고려하여 계산 및 결정된 투자 소득을 기준으로 RMB 400,000.
[예시] A사는 2008년 1월 B사로부터 의결권 있는 주식 20주를 취득하여 B사에 중대한 영향력을 행사할 수 있었다. 공정가치가 장부금액과 같지 않은 자산. 이를 제외하고는 식별 가능한 다른 자산과 부채의 공정가치가 동일합니다. 무형자산의 원래 가치는 1,500만 위안이고, 감가상각비는 500만 위안으로 B사는 내용연수를 10년, 순잔존가치가 0으로 정액법에 따라 상각한다고 추정했다. A사는 무형자산의 공정가치를 2천만위안으로 추정하고, A사의 추정 잔여 내용연수는 5년이며 순잔존가치는 0이며 정액법에 따라 상각한다. 2008년 8월, B사는 자사 제품을 A사에 1,000만 위안에 매각하였고, A사는 2008년 대차대조표일 현재 해당 재고를 매각하지 않았습니다. 2008년 B회사의 순이익은 3,200만 위안이었다. 소득세에 미치는 영향은 고려되지 않습니다. 2008년 '장기주식투자-손익조정' 계정에 기록된 금액은 ()입니다.
A.610 B.510
C.640 D.700
[답변]B
[분석]
차변 : 장기지분투자 - 손익조정 [3200-400-(2000/5-1500/10)]×20%=510
대출 : 투자소득 510
p>하위거래:
투자기업이 관계회사 또는 합작투자사에 자산을 매도하는 하류거래의 경우, 거래에서 미실현 내부거래손익(즉, 해당 자산 외부세계에 독립적이지 않음) 제3자 매각), 투자기업이 지분법을 사용하여 관계기업 또는 공동기업으로부터 향유해야 할 투자손익을 계산하고 인식하는 경우, 미실현 내부이익의 영향을 상쇄해야 합니다. 거래 이익과 손실.
[예시] (예 7-15) A사는 B사의 의결권 있는 주식 20주를 보유하고 있으며 B사에 중대한 영향력을 행사할 수 있다. 20×7년에 A회사는 장부가치 300만 위안의 상품을 B회사에 500만 위안에 매각했습니다. 20×7 대차대조표일 현재, 이 상품 배치는 아직 외부 독립 제3자에게 판매되지 않았습니다. A회사가 투자를 획득할 당시 B회사의 식별 가능한 자산과 부채의 공정가치는 장부금액과 동일하고, 이전 기간에 두 회사 간에 내부거래가 없었다고 가정합니다. B회사의 20×7 순이익은 1천만 위안이었다.
지분법을 사용하여 투자 손익을 계산하고 인식하는 경우 기업 A가 수행해야 하는 회계 처리는 다음과 같습니다.
차변: 장기 지분 투자 - 손익 조정 {[1000-(500-300 ) ] 인식된 투자손익을 기준으로 다음과 같이 조정합니다.
차변: 영업이익(500×20) 100
대변 : 운영비용(300×20) 60
투자수익 40
투자기업과 그 투자기업 간의 하위거래 또는 역류거래로 인해 발생하는 미실현 내부거래손실에 유의해야 한다. 관계기업 및 공동기업의 경우 양도자산의 감소로 간주되며, 해당 미실현 내부거래손실은 상쇄되지 않습니다.
(2) 투자 단위가 현금 배당금 또는 이익 분배를 공시하는 경우
투자 단위로부터 분배되는 현금 배당금 또는 이익은 인식된 투자 소득을 초과하지 않으며, 다음과 같아야 합니다. 장기 지분 투자의 장부가치에서 공제됩니다. 인식된 손익조정액을 초과하는 피투자자 현금배당이나 이익배분은 투자비용의 회수로 간주되어 장기지분투자의 장부가치에 영향을 미칩니다.
차변: 미수배당금
여신: 장기 지분 투자 - 손익 조정 [인식된 손익 조정을 초과하지 않는 부분]
Long 장기지분투자 - 비용 [차이]
[예시] A사는 2008년 1월 2일 은행예금 9천만위안으로 B사의 지분 40%를 취득하고 지분법을 적용하여 2008년 1월 1일 장기 지분 투자 계정 B 회사의 식별 가능한 순 자산의 공정 가치는 2억 위안입니다. 투자가 이루어졌을 때 투자 단위 중 단 하나의 고정 자산의 공정 가치는 2억 위안입니다. 또한, 기타 식별 가능한 자산과 부채의 장부가치는 공정 가치와 동일하지 않았습니다. 고정자산의 원래 가치는 2,000만 위안이고 감가상각비는 400만 위안입니다. B사는 내용연수를 10년, 순잔존가치가 0으로 추정하고 감가상각비는 정액법에 따라 계산합니다. A회사는 고정자산의 공정가치를 4,000만 위안으로 추정하고, A회사는 잔여 내용연수를 8년으로 추정하고 순잔존가치가 0이며 감가상각액을 정액법에 따라 계산합니다. 양 당사자가 채택한 회계 정책 및 회계 기간은 동일하며 내부 거래가 없습니다. 2008년 B사는 1천만 위안의 순이익을 달성했습니다.
(1) 2008년 1월 2일 투자시
차변: 장기지분투자 - 비용 9,000
대출: 은행예금 9,000
9000>20000×40%=8000
(2) B회사의 2008년 순이익은 1천만 위안이었습니다.
두 당사자 사이에 내부 거래가 없다고 가정
조정 순이익 = 1000-(4000 8-2000 10)=700
차변: 장기 지분 투자 - 손익조정 700× 40% = 280
대출: 투자소득 280
(3) B사가 2009년에 600만 위안의 배당을 선언한 경우.
차변 : 미수금 600×40%=240
여신 : 장기지분투자 - 손익조정 240
B사가 배당을 선언한 경우 2009년 800위안.
차변: 미수금 800×40%=320
여신: 장기 지분 투자-손익 조정 700×40%=280
Long - 장기지분투자 - 비용 100 × 40% = 40
(3) 투자기업이 투자단위의 순손실을 인식할 때에는 장기지분투자의 장부금액을 사용하고, 본질적으로 투자 단위에 대한 순투자를 구성하는 기타 장기 이익. 투자 기업이 추가 손실을 부담할 의무가 있는 경우를 제외하고 상각은 0으로 제한됩니다.
기업이 본질적으로 투자 단위에 대한 순투자를 구성하고 추가 손실을 부담할 의무가 있는 기타 장기 지분 프로젝트를 보유하고 있는 경우, 투자 단위에서 발생하는 손실을 공유해야 함을 확인할 때, 다음 순서를 따라야 합니다. 처리:
① 장기 지분 투자의 장부가액을 상쇄합니다.
② 장기지분투자의 장부가액이 이를 상쇄하기에 부족한 경우, 실질적으로 해당 장기지분투자의 장부가액을 한도로 투자손실을 계속 인식한다. 피투자자에 대한 순투자액과 장기지분투자액은 장부금액으로 상계됩니다.
3위 처리 후에도 기업이 투자계약 또는 약정에 따라 추가의무를 부담하는 경우에는 추정채무를 기준으로 추정부채를 인식하여 당기투자손실에 포함시켜야 합니다.
위의 경우를 제외하고, 공유해야 할 피투자자의 미확인 손실은 참고용 계정 외부에 기록되어야 합니다.
피투자자가 손실을 입은 경우:
차입금: 투자 수익
신용: 장기 지분 투자 - 손익 조정
장기 미수금
예상 부채
투자한 단위의 장래에 해당 기간 동안 이익이 실현된 경우, 인식하지 못한 손실분배액을 차감한 후 위의 역순으로 인식한 추정부채의 장부잔액을 적고, 원상복구하는 순서로 처리한다. 장기 지분투자의 장부가액을 동시에 인식함과 동시에 투자수익을 인식합니다.
3. "기타 자본 변동" 세부 계정의 회계 처리
순이익 및 손실 이외의 피투자자의 소유주 지분 변동에 대해 투자 기업은 다음을 수행해야 합니다. 장기 지분 투자 가치의 장부가치를 조정하고 자기자본에 포함시킵니다.
지분율이 변하지 않은 경우, 순이익 및 손실을 제외한 투자 단위의 자기자본 변동에 대해 기업의 지분은 지분율을 기준으로 계산되며, "장기 자본" "가 차변에 기록되거나 대변에 기록됩니다. "투자 - 기타 자본 준비금" 계정이 "자본 준비금 - 기타 자본 준비금" 계정에 대변에 기록되거나 차변에 기록됩니다.